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沈阳会计师事务所-浅论风险导向审计理论与原则
进入新世纪后，天下范围内出现大量的诉讼注册管帐师案件，索赔的金额越来越大，面对天下范围内诉讼海潮，危害导向审计不失为一种全新有用的思绪。危害导向审计通过对被审计单元危害的评价，有利于回避高危害的委托业务，探求高危害的审计事变，将有限的审计资源重点分派到危害较高的被测试事变上或最大限度地低落查抄危害，使庞大的不对和毛病能被揭暴露来，使审计危害低落到可担当的程度。危害导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计危害理论作为底子，在审计历程的各个阶段都利用审计危害模子，对种种审计危害举行全面的、动态的阐发与控制，并以此为底子适本地筹划和引导审计事情，从而高质量、低危害地完成沈阳审计使命，到达设定的审计目的。
一、危害导向审计孕育发生的社会底子
（一）高危害的审计执业情况是危害导向审计孕育发生的直接缘故原由。浩繁企业的倒闭，已审报表的利用者将谋划失败等同于审计失败。他们以为企业濒临停业，注册管帐师举行财政报表审计时就应提前发出告诫，如许审计职员与民众盼望的差距越来越大。盼望差距的加大，评释社会民众对审计的需求日益增长，为补充审计盼望差距就得探求途径，自动出击，迎合这种需求，须负担肯定的执法责任——即负担更大的查错防弊责任。随着企业范围的不停扩大，业务的庞大化和盘算机的应用，管帐、审计业务趋于庞大；邪恶的企业谋划情况一定意味着严厉的、高危害的审计执业情况，因此急迫必要一种新的审计技能——危害导向审计。
（二）严酷的执法情况是危害导向审计孕育发生的外部驱动力。当代社会在某种程度上是一种左券经济，种种左券界定人与人之间的干系，执法掩护左券两边，统统纠纷的处置处罚需通过执法的本领办理。证券法对掩护投资人长处的责恣意识越来越强，因而当投资人的长处受到伤害时，被投资企业停业倒闭，投资人无力投资，债务人收回债务无望时，极有大概诉讼注册管帐师。
（三）管帐师事件所经济压力和构造情势是危害导向审计孕育发生的内涵驱动力。随着市场竞争的加剧，管帐师事件所要生存必须低落审计本钱，探求一种本钱小而服从高的要领模式。面对着审计严厉的执业情况，审计职员不得不选择全新的审计模式——危害导向审计。危害导向审计将低落审计危害贯串于整个审计历程，理智地阐发并器重审计危害孕育发生的各个紧张关键，一旦以为审计危害已经控制在可容忍的范围内，就颁发审计意见。危害导向审计为更有用地控制和进步审计结果和服从提供了完备的布局，有利于进一步弥合民众盼望差距，减轻审计职员的责任，使审认职员由被动地蒙受审计危害到自动地控制审计危害。
二、危害导向审计的重要步伐
（一）实行阐发性步伐。确定重要性尺度，开端评价可担当审计危害和固有危害，相识内部控制布局和评价控制危害。（二）依据审计危害模子，确定查抄危害程度，订定审计总体筹划和详细筹划。（三）要是开端评价控制危害程度较低，则实行控制测试，依据效果确定是否扩大生意业务的实质性测试。要是开端评价控制危害程度较高，则应直接转入生意业务的实质性测试，评价财政报表的大概性。（四）实行阐发步伐和账户余额的实质性测试。在该种模式下，除接纳账项导向审计和体系导向审计模式下的审计要领外，还大量接纳阐发性步伐的要领，如趋向阐发法、比率阐发法、绝对额比力法、垂直阐发法等。
三、危害导向审计的特点
危害导向审计与传统的账项底子审计、制度底子审计相比力，具有如下四个方面的特点：
（一）全面、动态地思量危害因素。审计业务的整个历程一样通常可以被分别为担当审计委托、审计筹划、审计实行和审计陈诉四个阶段。在制度底子审计中，审计师通常在筹划阶段确定盼望审计危害和固有危害；在实行阶段中的切合性测试阶段确定控制危害，并在切合性测试竣事后和实质性测试开始前，凭据已确定的盼望审计危害、固有危害和控制危害的值盘算出查抄危害的值，从而确定实质性测试的性子、时间和范围。在该种模式下，盼望审计危害、固有危害，控制危害和查抄危害都是针对账户余额条理一次确定的，并且在各个审计阶段，审计师最多也只评价一个或两个危害因素，这种做法并不克不及使审计师在审计全历程的各个阶段全面阐发和控制审计危害。在危害导向审计模式中，审计危害诸要素在账户余额和财政报表两个条理被分别评估，充实表现了危害因素立体漫衍的特点。审计师在各个审计阶段分别评价账表项目标盼望审计危害、固有危害、控制危害和查抄危害。而在评价种种危害要素时，审计师在各个阶段思量的内容是纷歧样的，如在第一、四两个阶段审计师仅仅针对财政报表团体评价各项审计危害，而在第二、三两个阶段则针对详细的账户余额或生意业务事变举行评价；而随着审计事情的深入，审计职员可以大概得到的与危害要素相干的信息越来越多，对相做事变举行观察的程度也需不停加深，使对危害要素程度的评价也越发正确和客观。可以看出，制度底子审计在审计全历程中对危害要素的评估与控制是伶仃的、静态的，而危害导向审计对危害要素的评估与控制则是全面和动态的。
（二）在各个阶段都使用审计危害模子作出决议筹划。在制度底子审计中，审计师仅仅通过评估盼望审计危害、固有危害和控制危害来确定账户余额可担当查抄危害的程度，从而决定在实质性测试阶段所需网络的证据量，在该模式下审计模子的应用被范围于单一的决定实质性测试的证据量这一审计决议筹划之中，未能发挥更大的作用。而在危害导向审计中，审计师在各个审计阶段，都分别以审计危害模子为主，阐发评价各自的盼望审计危害、固有危害、控制危害和查抄危害，并在此底子上作出各项决议筹划，从而可以大概全面控制审计危害。在担当审计委托阶段，审计师必要做失事关全局的担当或是拒绝审计委托的战略决议筹划，决议筹划的关键是要将报表条理的可担当审计危害和通太过析固有危害、控制危害和查抄危害后预计得出的报表审计条理的可到达审计危害程度举行比力；在审计筹划阶段，审计师的重要使命是通过对账户余额的可担当审计危害、固有危害、控制危害的评估来确定可容忍的查抄危害程度，并通太过析比力控制危害和查抄危害来选择确定适当的审计要领；在审计实行阶段，审计师根据筹划阶段确定的审计要领举行控制测试和实质性测试。在举行控制测试的同时对账户余额的控制危害举行重新评估，要是重估效果与前一阶段的评估效果差别等，审计师还应当修改和美满已确定的审计要领。在全部审计测试事情完成之后，审计师必要使用审计危害模子就某账户余额的可到达审计危害程度举行评估，并将其与账户余额的可担当审计危害程度举行比力，以确定可否公道包管各账户余额认定的真实公平性。审计陈诉阶段是审计师举行危害控制的末了关键，也是对审计质量和危害程度的末了把关。在该阶段，审计师必要凭据危害程度对财政报表团体的真实公平性做出终极果断，其重要要领是凭据新环境和新资料重新评估财政报表条理的可担当审计危害程度，同时使用审计危害模子通太过析各危害要素的最新预计值而求得可到达审计危害程度，然后将两者举行比力。可以以为，制度底子审计模式中的审计危害模子是一维的，它只有一个决议筹划目标——确定实质性测试所需的证据量，所涉及的危害条理和范围比力局促；而危害导向审计模式中的审计危害模子是两维的，它既包罗了差另外危害要素，并且在差别审计阶段给各危害要素付与了差另外内在。
（三） 审计模式变化为以危害为导向的模式。制度底子审计因此内部控制制度评审为底子所举行的审计，固然制度底子审计也以审计危害理论为引导，但在实务中，审计职员分不清固有危害和控制危害的各自程度是几多，在这种环境下，审计师更偏厚使用控制危害的评审作用。在制度底子审计中，审计因此制度为导向，即整个审计的重心是评价内部控制制度，以内部控制制度的评价确定审计的重点，为进一步审计指明偏向。而在危害导向审计中，审计却因此危害为导向。两者的区别在于制度底子审计只注意影响经济业务的内部环境，即内部控制制度，而危害导向审计除注意影响经济业务的内部环境以外，还注不测部环境，即它因此经济业务团体为重点，综合阐发评价企业谋划所处的表里环境，凭据评价效果确定审计程度，终纵目标是要将审计危害控制在社会可担当的程度之下。
（四）对内部控制运用越发全面。在制度底子审计中，一样通常只思量内部管帐控制。体系导向审计模式下思量两个因素，即内部管帐控制和内部办理控制，生长到危害导向审计模式下则思量三个因素，即控制环境、管帐体系和控制步伐，然后又扩展到五个因素，即控制环境、办理部分的危害评价、管帐信息与通报体系、控制举动和监视。由于内容的扩展，内部控制制度在危害导向审计模式下演变为内部控制布局。
四、中国推行危害导向审计的战略思绪
只管由于当前体制和执法上的掩护，我国的注册管帐师职业的危害程度同国际上其他国度相比非常低，但从久远看，注册管帐师势必负担起更大的执法责任与经济责任，加上事件所改制的推进，管帐师事件所走向市场，独立负担危害，若不增强自身的质量进步生存与生长将碰面对危急。为争得中国注册管帐师在国际市场上的一席之地，需有充足的危害蒙受本领，因而开展危害导向审计势在必行。中国推行危害导向审计应分两个阶段。一是选择试点阶段。我们可以选择经济较为发达的省区地点地的管帐事件所，举行试点推行。从西方发达国度审计职业的生长纪律看，经济生长要求审计职业同步生长，经济生长必要审计，审计促进经济的生长，经济发达的地域，势必对审计业务需求茂盛，因而注册管帐师的经济与执法责任随之增长，职业危害加大，客观上有开展危害导向审计的底子；同时，在这些省份，大多有外洋履历富厚的管帐事件所的分支机构，可以大概得到一些比力直接的履历。二是推广阶段。在试点的底子上，可以凭据我国国情鉴戒外洋先辈履历，订定原则性的开展危害导向审计的详细要领、步伐。同时在几个差别省份的事件所推广，在详细推行历程中，凭据实行环境反馈意见，职业界与理论界团结起来。
